第８節　資本的支出と修繕費

（資本的支出の例示）
7−8−1　法人がその有する固定資産の修理、改良等のために支出した金額のうち当該固定資産の価値を高め、又はその耐久性を増すこととなると認められる部分に対応する金額が資本的支出となるのであるから、例えば次に掲げるような金額は、原則として資本的支出に該当する。（昭55年直法２−８「二十六」により追加） 
(1) 
 　建物の避難階段の取付等物理的に付加した部分に係る費用の額 
(2) 
 　用途変更のための模様替え等改造又は改装に直接要した費用の額 
(3) 　機械の部分品を特に品質又は性能の高いものに取り替えた場合のその取替えに要した費用の額のうち通常の取替えの場合にその取替えに要すると認められる費用の額を超える部分の金額  
(注) 　建物の増築、構築物の拡張、延長等は建物等の取得に当たる。  

（修繕費に含まれる費用）
7−8−2　法人がその有する固定資産の修理、改良等のために支出した金額のうち当該固定資産の通常の維持管理のため、又はき損した固定資産につきその原状を回復するために要したと認められる部分の金額が修繕費となるのであるが、次に掲げるような金額は、修繕費に該当する。（昭55年直法２−８「二十六」、平７年課法２−７「五」により改正） 
(1) 
 　建物の移えい又は解体移築をした場合（移えい又は解体移築を予定して取得した建物についてした場合を除く。）におけるその移えい又は移築に要した費用の額。ただし、解体移築にあっては、旧資材の70％以上がその性質上再使用できる場合であって、当該旧資材をそのまま利用して従前の建物と同一の規模及び構造の建物を再建築するものに限る。 
(2) 
 　機械装置の移設（７−３−12《集中生産を行う等のための機械装置の移設費》の本文の適用のある移設を除く。）に要した費用（解体費を含む。）の額 
(3) 　
    地盤沈下した土地を沈下前の状態に回復するために行う地盛りに要した費用の額。ただし、次に掲げる場合のその地盛りに要した費用の額を除く。 イ 　土地の取得後直ちに地盛りを行った場合 
ロ 　土地の利用目的の変更その他土地の効用を著しく増加するための地盛りを行った場合 
ハ 　地盤沈下により評価損を計上した土地について地盛りを行った場合 
(4) 　建物、機械装置等が地盤沈下により海水等の侵害を受けることとなったために行う床上げ、地上げ又は移設に要した費用の額。ただし、その床上工事等が従来の床面の構造、材質等を改良するものである等明らかに改良工事であると認められる場合のその改良部分に対応する金額を除く。 
(5) 　現に使用している土地の水はけを良くする等のために行う砂利、砕石等の敷設に要した費用の額及び砂利道又は砂利路面に砂利、砕石等を補充するために要した費用の額 

（少額又は周期の短い費用の損金算入）
7−8−3　一の計画に基づき同一の固定資産について行う修理、改良等（以下７−８−５までにおいて「一の修理、改良等」という。）が次のいずれかに該当する場合には、その修理、改良等のために要した費用の額については、７−８−１にかかわらず、修繕費として損金経理をすることができるものとする。（昭和55年直法２−８「二十六」により追加、平元年直法２−７「五」、平15年課法２−７「二十」により改正） 
(1) 
 　その一の修理、改良等のために要した費用の額（その一の修理、改良等が２以上の事業年度（それらの事業年度のうち連結事業年度に該当するものがある場合には、当該連結事業年度）にわたって行われるときは、各事業年度ごとに要した金額。以下７−８−５までにおいて同じ。）が20万円に満たない場合 
(2) 
 　その修理、改良等がおおむね３年以内の期間を周期として行われることが既往の実績その他の事情からみて明らかである場合 
(注) 
 　本文の「同一の固定資産」は、一の設備が２以上の資産によって構成されている場合には当該一の設備を構成する個々の資産とし、送配管、送配電線、伝導装置等のように一定規模でなければその機能を発揮できないものについては、その最小規模として合理的に区分した区分ごととする。以下７−８−５までにおいて同じ。 
 
（形式基準による修繕費の判定）
7−8−4　一の修理、改良等のために要した費用の額のうちに資本的支出であるか修繕費であるかが明らかでない金額がある場合において、その金額が次のいずれかに該当するときは、修繕費として損金経理をすることができるものとする。（昭55年直法２−８「二十六」により追加、平元年直法２−７「五」により改正） 
(1) 
 　その金額が60万円に満たない場合 
(2) 
 　その金額がその修理、改良等に係る固定資産の前期末における取得価額のおおむね10％相当額以下である場合 

（資本的支出と修繕費の区分の特例）
7-8−5　一の修理、改良等のために要した費用の額のうちに資本的支出であるか修繕費であるかが明らかでない金額（７−８−３又は７−８−４の適用を受けるものを除く。）がある場合において、法人が、継続してその金額の30％相当額とその修理、改良等をした固定資産の前期末における取得価額の10％相当額とのいずれか少ない金額を修繕費とし、残額を資本的支出とする経理をしているときは、これを認める。（昭55年直法２−８「二十六」により追加、平７年課法２−７「五」により改正） 

（災害の場合の資本的支出と修繕費の区分の特例）
7−8−6　災害により被害を受けた固定資産（当該被害に基づき法第33条第２項《資産の評価損の損金算入》の規定による評価損を計上したものを除く。以下７−８−６において「被災資産」という。）について支出した次に掲げる費用に係る資本的支出と修繕費の区分については、７−８−１から７−８−５までの取扱いにかかわらず、それぞれ次による。（昭55年直法２−８「二十六」、平７年課法２−７「五」により改正） 
(1) 
 　被災資産につきその原状を回復するために支出した費用は、修繕費に該当する。 
(2) 
 　被災資産の被災前の効用を維持するために行う補強工事、排水又は土砂崩れの防止等のために支出した費用について、法人が、修繕費とする経理をしているときは、これを認める。 
(3) 　被災資産について支出した費用（上記(1)又は(2)に該当する費用を除く。）の額のうちに資本的支出であるか修繕費であるかが明らかでないものがある場合において、法人が、その金額の30％相当額を修繕費とし、残額を資本的支出とする経理をしているときは、これを認める。  
(注) １ 
 　法人が、被災資産の復旧に代えて資産の取得をし、又は特別の施設（被災資産の被災前の効用を維持するためのものを除く。）を設置する場合の当該資産又は特別の施設は新たな資産の取得に該当し、その取得のために支出した金額は、これらの資産の取得価額に含めることに留意する。 
２ 
 　上記の固定資産に係る災害の場合の資本的支出と修繕費の区分の特例は、令第114条《固定資産に準ずる繰延資産》に規定する繰延資産に係る他の者の有する固定資産につき、災害により損壊等の被害があった場合について準用する。 

（ソフトウエアに係る資本的支出と修繕費）
7−8−6の2　法人が、その有するソフトウエアにつきプログラムの修正等を行った場合において、当該修正等が、プログラムの機能上の障害の除去、現状の効用の維持等に該当するときはその修正等に要した費用は修繕費に該当し、新たな機能の追加、機能の向上等に該当するときはその修正等に要した費用は資本的支出に該当することに留意する。（平12年課法２−19「十」により追加） (注) 　既に有しているソフトウエア、購入したパッケージソフトウエア等の仕様を大幅に変更して、新たなソフトウエアを製作するための費用は、原則として取得価額となることに留意する。 

（機能復旧補償金による固定資産の取得又は改良）
7-8−7　法人が、その有する固定資産について電波障害、日照妨害、風害、騒音等による機能の低下があったことによりその原因者からその機能を復旧するための補償金の交付を受けた場合において、当該補償金をもってその交付の目的に適合した固定資産の取得又は改良をしたときは、その取得又は改良に充てた補償金の額のうちその機能復旧のために支出したと認められる部分の金額に相当する金額は、修繕費等として損金の額に算入することができる。
　当該補償金の交付に代えて、その原因者から機能復旧のための固定資産の交付を受け、又は当該原因者が当該固定資産の改良を行った場合についても、同様とする。（昭55年直法２−８「二十六」により追加） (注)  　当該補償金の交付を受けた日の属する事業年度終了の時までにその機能復旧のための固定資産の取得又は改良をすることができなかった場合においても、その後速やかにその取得又は改良をすることが確実であると認められるときは、当該補償金の額のうちその取得又は改良に充てることが確実と認められる部分の金額に限り、その取得又は改良をする時まで仮受金として経理することができる。 

（地盤沈下による防潮堤、防波堤等の積上げ費）
7−8−8　法人が地盤沈下に起因して防潮堤、防波堤、防水堤等の積上げ工事を行った場合において、数年内に再び積上げ工事を行わなければならないものであると認められるときは、その積上げ工事に要した費用を一の減価償却資産として償却することができる。（昭55年直法２−８「二十六」により改正） 

（耐用年数を経過した資産についてした修理、改良等）
7−8−9　耐用年数を経過した減価償却資産について修理、改良等をした場合であっても、その修理、改良等のために支出した費用の額に係る資本的支出と修繕費の区分については、一般の例によりその判定を行うことに留意する。（昭55年直法２−８「二十六」により追加） 