3-2　〔保険金関係〕

（生命保険契約の範囲）
３ −４　法に規定する生命保険契約は、次に掲げる契約に限られるものとする。（昭46直審（資）６、平４課資２−158、平８課資２−116改正） （１） 　保険業法（平成７年法律第105号）（以下「保険業法」という。）第２条第３項《定義》に規定する生命保険会社又は同条第８項に規定する外国生命保険会社等と締結した生命保険契約  
（２） 　簡易生命保険法（昭和24年法律第68号）第３条に規定する簡易生命保険契約ただし、簡易生命保険法の一部を改正する法律（平成２年法律第50号）附則第３条により廃止された郵便年金法の規定により締結された年金契約を除く。 
（３） 　相続税法施行令（昭和25年政令第71号。以下「法施行令」という。）第１条第１項各号に掲げる契約  

（損害保険契約の範囲） 
３ −５　法に規定する損害保険契約は、次に掲げる契約に限られるものとする。（昭46直審（資）６、平８課資２−116改正） （１） 　保険業法第２条第４項に規定する損害保険会社又は同条第９項に規定する外国損害保険会社等と締結した損害保険契約  
（２） 　法施行令第１条第２項各号に掲げる契約  

（年金により支払を受ける保険金） 
３ −６　法第３条第１項第１号の規定により相続又は遺贈により取得したものとみなされる保険金には、一時金により支払を受けるもののほか、年金の方法により支払を受けるものも含まれるのであるから留意する。（昭46直審（資）６改正） 

（法第３条第１項第１号に規定する保険金） 
３ −７　法第３条第１項第１号の生命保険契約又は損害保険契約（以下３−７から３−９まで及び３−11から３−13までにおいてこれらを「保険契約」という。）の保険金は、被保険者（被共済者を含む。以下同じ。）の死亡（死亡の直接の基因となった傷害を含む。以下３−16及び３−17において同じ。）を保険事故（共済事故を含む。以下同じ。）として支払われるいわゆる死亡保険金（死亡共済金を含む。以下同じ。）に限られ、被保険者の傷害（死亡の直接の基因となった傷害を除く。以下３−７において同じ。）、疾病その他これらに類するもので死亡を伴わないものを保険事故として支払われる保険金（共済金を含む。以下同じ。）又は給付金は、当該被保険者の死亡後に支払われたものであっても、これに含まれないのであるから留意する。（昭41直審（資）５追加、昭46直審（資）６、昭57直資２−177改正） （注） 　被保険者の傷害、疾病その他これらに類するもので死亡を伴わないものを保険事故として被保険者に支払われる保険金又は給付金が、当該被保険者の死亡後に支払われた場合には、当該被保険者たる被相続人の本来の相続財産になるのであるから留意する。 

（保険金とともに支払を受ける剰余金等）
３ −８　法第３条第１項第１号の規定により相続又は遺贈により取得したものとみなされる保険金には、保険契約に基づき分配を受ける剰余金、割戻しを受ける割戻金及び払戻しを受ける前納保険料の額で、当該保険契約に基づき保険金とともに当該保険契約に係る保険金受取人（共済金受取人を含む。以下同じ。）が取得するものを含むものとする。（昭57直資２−177追加） 

（契約者貸付金等がある場合の保険金）
３ −９　保険契約に基づき保険金が支払われる場合において、当該保険契約の契約者（共済契約者を含む。以下「保険契約者」という。）に対する貸付金若しくは保険料（共済掛金を含む。以下同じ。）の振替貸付けに係る貸付金又は未払込保険料の額（いずれもその元利合計金額とし、以下３−９及び５−７においてこれらの合計金額を「契約者貸付金等の額」という。）があるため、当該保険金の額から当該契約者貸付金等の額が控除されるときの法第３条第１項第１号の規定の適用については、次に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ次による。（昭57直資２−177追加） （１） 　被相続人が保険契約者である場合
　保険金受取人は、当該契約者貸付金等の額を控除した金額に相当する保険金を取得したものとし、当該控除に係る契約者貸付金等の額に相当する保険金及び当該控除に係る契約者貸付金等の額に相当する債務はいずれもなかったものとする。  
（２） 　被相続人以外の者が保険契約者である場合
　保険金受取人は、当該契約者貸付金等の額を控除した金額に相当する保険金を取得したものとし、当該控除に係る契約者貸付金等の額に相当する部分については、保険契約者が当該相当する部分の保険金を取得したものとする。 

（無保険車傷害保険契約に係る保険金）
３ −10　無保険車傷害保険契約に基づいて取得する保険金は、損害賠償金としての性格を有することから法第３条第１項第１号の規定により相続又は遺贈により取得したものとみなされる保険金には含まれないものとして取り扱うものとする。（昭57直資２−177追加） 

（「保険金受取人」の意義）
３ −11　法第３条第１項第１号に規定する「保険金受取人」とは、その保険契約に係る保険約款等の規定に基づいて保険事故の発生により保険金を受け取る権利を有する者（以下３−12において「保険契約上の保険金受取人」という。）をいうものとする。（昭46直審（資）６、昭57直資２−177改正） 

（保険金受取人の実質判定）
３ −12　保険契約上の保険金受取人以外の者が現実に保険金を取得している場合において、保険金受取人の変更の手続がなされていなかったことにつきやむを得ない事情があると認められる場合など、現実に保険金を取得した者がその保険金を取得することについて相当な理由があると認められるときは、３−11にかかわらず、その者を法第３条第１項第１号に規定する保険金受取人とするものとする。（昭57直資２−177追加） 

（被相続人が負担した保険料等）
３ −13　法第３条第１項第１号、第３号及び第５号に規定する被相続人が負担した保険料は、保険契約に基づき払い込まれた保険料の合計額によるものとし、次に掲げる場合における保険料については、それぞれ次によるものとする。（昭46直審（資）６、昭47直資２−130、昭50直資２−257、昭57直資２−177改正） （１） 　保険料の一部につき払い込みの免除があった場合　当該免除に係る部分の保険料は保険契約に基づき払い込まれた保険料には含まれない。 
（２） 　振替貸付けによる保険料の払込みがあった場合（当該振替貸付けに係る貸付金の金銭による返済がされたときを除く。）又は未払込保険料があった場合　当該振替貸付けに係る部分の保険料又は控除された未払込保険料に係る部分の保険料は保険契約者が払い込んだものとする。  
（注） 　法第３条第１項第１号に規定する生命保険契約（以下「生命保険契約」という。）が、いわゆる契約転換制度により、既存の生命保険契約（以下３−13、５−７及び26−２において「転換前契約」という。）を新たな生命保険契約（以下５−７及び26−２において「転換後契約」という。）に転換したものである場合における法第３条第１項第１号、第３号及び第５号に規定する「被相続人が負担した保険料」には、転換前契約に基づいて被相続人が負担した保険料（５−7の適用がある場合には、当該保険料の額について法施行令第４条の20第１項第３号の規定に準じて計算した金額）も含むものであるから留意する。  

（保険料の全額）
３ −14　法第３条第１項第１号に規定する「当該契約に係る保険料で被相続人の死亡の時まで払い込まれたものの全額」並びに同項第３号及び第５号に規定する「当該契約に係る保険料で当該相続開始の時までに払い込まれたものの全額」の計算については、３−13の取扱いに準ずるものとする。（昭57直資２−177追加） 

（養育年金付こども保険に係る保険契約者が死亡した場合）
３ −15　被保険者（子）が一定の年齢に達するごとに保険金が支払われるほか、保険契約者（親）が死亡した場合にはその後の保険料を免除するとともに満期に達するまで年金を支払ういわゆる養育年金付こども保険に係る保険契約者が死亡した場合における取扱いは、次に掲げるところによるものとする。（昭57直資２−177追加） （１） 　年金受給権に係る課税関係
　 保険契約者の死亡により被保険者等が取得する年金の受給権の課税関係については、次による。 イ 　保険契約者が負担した保険料に対応する部分の年金の受給権　法第３条第１項第１号に規定する保険金とする。 
ロ 　保険契約者以外の者（当該受給権を取得した被保険者を除く。）が負担した保険料に対応する部分の年金の受給権　法第５条第１項に規定する保険金とする。 
（注） 　イ及びロの年金の受給権の評価については、24−３参照。 
（２） 　生命保険契約に関する権利に係る課税関係
　 保険契約者の死亡後被保険者が一定の年齢に達するごとに支払われる保険金に係る生命保険契約に関する権利のうち保険契約者が負担した保険料に対応する部分については、当該保険契約者の権利義務を承継する被保険者について法第３条第１項第３号の規定を適用する。 （注） 　生命保険契約に関する権利の評価については、26−3参照。 

（保険料の負担者が被相続人以外の者である場合）
３ −16　法第３条第１項第１号の規定により相続又は遺贈により取得したものとみなされる保険金は、保険料の負担者の死亡により支払われるものに限られ、その死亡した者及びその受取人以外の者が保険料を負担していたものについては、法第５条第１項の規定により保険金受取人が保険料を負担した者から贈与により取得したものとみなされるのであるから留意する。（昭46直審（資）６、昭57直資２−177改正） 

（雇用主が保険料を負担している場合）
３ −17　雇用主がその従業員（役員を含む。以下同じ。）のためにその者（その者の配偶者その他の親族を含む。）を被保険者とする生命保険契約又はこれらの者の身体を保険の目的とする損害保険契約に係る保険料の全部又は一部を負担している場合において、保険事故の発生により従業員その他の者が当該契約に係る保険金を取得したときの取扱いは、次に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ次によるものとする。ただし、雇用主が当該保険金を従業員の退職手当金等として支給することとしている場合には、当該保険金は法第３条第１項第２号に掲げる退職手当金等に該当するものとし、この取扱いを適用しない。（昭46直審（資）６、昭47直資２−130改正） （１） 　従業員の死亡を保険事故としてその相続人その他の者が当該保険金を取得した場合　 雇用主が負担した保険料は、当該従業員が負担していたものとして、当該保険料に対応する部分については、法第３条第１項第１号の規定を適用する。 
（２） 　従業員以外の者の死亡を保険事故として当該従業員が当該保険金を取得した場合　雇用主が負担した保険料は、当該従業員が負担していたものとして、当該保険料に対応する部分については、相続税及び贈与税の課税関係は生じないものとする。 
（３） 　従業員以外の者の死亡を保険事故として当該従業員及びその被保険者以外の者が当該保険金を取得した場合　雇用主が負担した保険料は、当該従業員が負担していたものとして、当該保険料に対応する部分については、法第５条第１項の規定を適用する。 
（注）  　雇用主が契約者で、かつ、従業員以外の者が被保険者である生命保険契約に係る保険料を雇用主が負担している場合において、当該従業員が死亡したときは、当該生命保険契約に関する権利については、法第３条第１項第３号の規定は適用がないものとする。 