第６款　デリバティブ取引に係る損益等

（その他のデリバティブ取引の範囲）
2−3−35　規則第27条の７第１項第20号《その他のデリバティブ取引》に規定する取引（以下２−３−36までにおいて「その他のデリバティブ取引」という。）は、基本的には、以下に掲げる要件のすべてを満たす取引をいう。（平12年課法２−７「四」により追加）
(1)
 　その価値が、特定の金利、有価証券の価格、現物商品の価格、外国為替相場、各種の価格又は率の指数、信用格付け、信用指数その他これらに類する変数（以下この節において「基礎数値」という。）の変化に反応して変化し、かつ、想定元本又は決済金額のいずれか又はその両方を有する取引であること。 
(2)
 　当初純投資が不要であるか、又は同一の効果若しくは成果をもたらす類似の一般的な取引と比べ当初純投資をほとんど必要としない取引であること。 
(3)
 　当該取引に係る契約の条項により純額決済を要求又は容認する取引（次の取引を含む。）であること。 イ 
 　例えば、市場において当該取引に係る契約の転売又は当該契約と反対の契約の締結が容易である場合のように、契約に定められている条項以外の方法で実質的な純額決済が容易にできる取引 
ロ 
 　資産等の引渡しを定めていても、例えば、当該資産等が市場において売買される有価証券又はデリバティブ取引（規則第27条の７第１項第１号から第19号まで《デリバティブ取引の範囲》に掲げる取引をいう。）である場合のように、その資産等が容易に換金できることによって、純額決済の取引と実質的に異ならない状態に置くことができる取引 
(注)  1 
 　想定元本とは、通貨の金額、株式の数、重量若しくは容積その他の単位の数値をいう。以下この章において同じ。 
2 
 　決済金額とは、基礎数値があらかじめ定めたように変動した場合に支払われることとされている固定又は変動の金額についての取決めに係る金額をいう。 
3 
 　本文の(1)から(3)までの要件のすべてを満たす有価証券の売買契約に係る取引であっても、約定日から受渡日までの期間がおおむねその受渡しに通常要する期間となっているときは、当該売買契約に係る取引は「その他のデリバティブ取引」に該当しないことに留意する。 
4 
 　いわゆるウェザー・デリバティブ取引（気温その他の気候の変動に係る数値を基礎数値とする取引をいう。）及びカタストロフィック・デリバティブ取引（地震その他の災害の発生に係る数値を基礎数値とする取引をいう。）は、「その他のデリバティブ取引」に該当する。 

（受渡決済見込取引）
2−3−36　農産物、鉱物その他の商品の価格を基礎数値とし、かつ、受渡決済を行うことができる取引が、２−３−35《その他のデリバティブ取引の範囲》に定める要件を満たす場合には、当該取引は、原則として「その他のデリバティブ取引」として取り扱うこととなるのであるが、当該取引の基礎数値に係る商品と同一の商品を通常棚卸資産である商品、原材料等として保有し販売又は費消する法人が、当該取引に係る契約の時に当該商品の受渡決済をあらかじめ決定していることが内部資料その他のものによって明らかなときは、当該取引は、「その他のデリバティブ取引」に該当しないものとして取り扱うことに留意する。（平12年課法２−７「四」により追加）
(注) 
 　規則第27条の７第１項第５号《商品デリバティブ取引》に規定する商品デリバティブ取引は、同号に規定する「銀行法施行規則第13条の２第１項第５号」の規定により差金の授受によって決済される取引に限られているのであるから、商品の受渡決済を行うことができる取引は、当該商品デリバティブ取引に該当しない。 

（未決済デリバティブ取引の意義）
2−3−37　法第61条の５第１項《デリバティブ取引に係る利益相当額の益金算入等》に規定する「デリバティブ取引のうち事業年度終了の時において決済されていないもの」とは、事業年度終了の時においてデリバティブ取引（同項に規定する「デリバティブ取引」をいう。以下この款において同じ。）に係る約定が成立しているもののうち、解約、譲渡、オプションの行使・消滅その他の手仕舞いに係る約定（以下この章において「手仕舞約定等」という。）が成立していないものをいうことに留意する。（平12年課法２−７「四」により追加）
(注) 
 　２−１−35《デリバティブ取引に係る契約に基づく資産の取得による損益の計上》のただし書又は２−１−36《デリバティブ取引に係る契約に基づく資産の譲渡による損益の計上》の適用を受ける場合には、当該デリバティブ取引は、これらの通達に定める受渡しの日まで手仕舞約定等が成立していないものとして取り扱う。 

（金利スワップ取引等の特例処理）
2−3−38　規則第27条の７第２項《金利スワップ取引等の特例処理》に規定する取引に該当するか否かの判定に当たっては、次のことに留意する。（平12年課法２−７「四」により追加）
(1)
 　スワップ取引等（規則第27条の７第１項第７号《スワップ取引》に規定するスワップ取引及び同項第８号《オプション取引》に規定するオプション取引をいう。以下２−３−38において同じ。）の想定元本と当該スワップ取引等の対象とした資産又は負債の元本金額との差がおおむね５％以内である場合には、同条第２項第３号の要件を満たすこととなる。 
(2)
 　次に掲げる取引は、同項第１号に規定する「金利変動損失額を減少させるために行ったもの」に含まれる。 イ 
 　支払金利を対象とするいわゆる金利キャップ取引（対象金利が上限金利を上回った場合において、当該上回った部分に相当する金額を受け取ることとなるものに限る。以下２−３−38において同じ。）又は受取金利を対象とするいわゆる金利フロアー取引（対象金利が下限金利を下回った場合において、当該下回った部分に相当する金額を受け取ることとなるものに限る。以下２−３−38において同じ。） 
ロ 
 　LIBOR 、TIBOR 等の種類の異なる変動金利同士を交換するいわゆるベーシス・スワップ取引が、資産に係る変動金利と負債に係る変動金利の種類を一致させることを目的とするものである場合（当該資産及び当該負債について同項第２号に規定する帳簿書類への記載を行ったものに限る。）の当該取引 
(3)
 　スワップ取引等に期限前解約オプション、金利キャップ取引又は金利フロアー取引が組み合わされた取引は、同項に規定する「前項第７号及び第８号に掲げる取引」に該当するものとして取り扱う。 
(注)  　スワップ取引等のうち同項に規定する要件を満たさないものであっても、法第61条の６第１項《繰延ヘッジ処理による利益額又は損失額の繰延べ》の規定の適用に関する要件を満たすものは、同項の規定の適用がある。  

（みなし決済金額）
2−3−39　法人が、デリバティブ取引について法第61条の５第１項《デリバティブ取引に係る利益相当額の益金算入等》の規定を適用する場合において、事業年度終了の時において決済したものとみなしたところにより算出する利益の額又は損失の額に相当する金額（以下２−３−39において「みなし決済金額」という。）は、規則第27条の７第３項各号《みなし決済金額》に規定する金額となるのであるが、当該みなし決済金額の算出に当たり、法人が、次に掲げる取引の区分に応じ、それぞれ次によっている場合には、これを認める。この場合、当該みなし決済金額は、法人が各事業年度において同一の方法により入手又は算出する金額によるものとし、その入手価額は、通常の方法により入手可能なもので差し支えないものとする。（平12年課法２−７「四」により追加）
(1)
 　取引所に上場されているデリバティブ取引　当該取引が上場されている取引所において公表された事業年度終了の日の最終の取引成立価格（公表された同日における当該価格がない場合には、公表された同日における最終の気配値とし、公表された同日における当該価格及び当該気配値のいずれもない場合には、最終の取引成立価格又は最終の気配値が公表された日で当該事業年度終了の日に最も近い日におけるその最終の取引成立価格又は最終の気配値とする。）に基づき算出した金額をみなし決済金額とする。ただし、法人が、取引所の公表する清算価格（値洗いのために授受をする金銭の額の計算の基礎として用いられる金額をいう。）に基づき算出した金額を継続してみなし決済金額としているときは、これを認める。 
(2)
 　取引システムの気配値があるデリバティブ取引　イ又はロの区分に応じ、 それぞれイ又はロによる。 イ
 　当該デリバティブ取引について、インターバンク市場、ディーラー間市場、電子売買取引市場その他当該法人が随時決済又は換金ができる取引システムの気配値がある場合　当該システムの気配値に基づき算出した金額をみなし決済金額とする。 
ロ
 　当該デリバティブ取引に類似するデリバティブ取引について、インターバンク市場、ディーラー間市場、電子売買取引市場その他当該法人が随時決済又は換金ができる取引システムの気配値がある場合　当該気配値に契約上の差異等を合理的に調整して算出した金額をみなし決済金額とする。 
(3)
 　(1)及び(2)以外のデリバティブ取引でみなし決済金額の算出が可能なもの　デリバティブ取引のみなし決済金額を算出する専担者又は専担部署（関係会社を含む。）を有する等により常時みなし決済金額を算定している法人が行うデリバティブ取引についてはイ又はロに掲げる金額とし、それ以外の法人が行うデリバティブ取引についてはロに掲げる金額をみなし決済金額とする。 イ
 　当該デリバティブ取引の見積将来キャッシュ・フローを現在価値に割り引く方法、オプション価格モデルを用いて算定する方法その他合理的な方法で、法人があらかじめ定めている方法により算出した金額 
ロ
 　銀行、証券会社、情報ベンダー等から入手した金額（イの方法に基づいて算定されたこれらの者の提示価額に限る。） 
(4)
 　(1)及び(2)以外のデリバティブ取引でみなし決済金額の算出が困難なもの　イ又はロの区分に応じ、それぞれイ又はロによる イ
 　債務保証等類似デリバティブ取引　みなし決済金額はないものとする。この場合において、法人が債務保証等類似デリバティブ取引について支払を受ける又は支払うプレミアムの額は、期間の経過に応じて益金の額又は損金の額に算入する。 
ロ
 　イ以外のデリバティブ取引で、市場価格のない株式の価格に係る数値、信用リスクに係る数値、気温等の気候の変動に係る数値、地震等の災害の発生に係る数値その他の算定をすることが極めて困難な数値を基礎数値とするデリバティブ取引　みなし決済金額はないものとする。この場合において、当該デリバティブ取引については、授受をする金銭等の価額をもってその授受の都度資産又は負債に計上し、当該資産又は負債に計上した金額は、当該デリバティブ取引の消滅が確定した日の属する事業年度の益金の額又は損金の額に算入する。 
(注)  1 
 　「取引所に上場しているデリバティブ取引」又は「取引システムの気配値があるデリバティブ取引」のみなし決済金額の算出において気配値を使用する場合には、当該気配値は、事業年度終了の日における最終の売り気配と買い気配の仲値とする。ただし、当該売り気配又は買い気配のいずれか一方のみが公表されている場合には、当該公表されている最終の売り気配又は買い気配とする。 
2 
 　みなし決済金額の算出においては、委託手数料その他取引に付随して発生する費用は加味しないことに留意する。  
3 
 　「取引所に上場しているデリバティブ取引」又は「取引システムの気配値があるデリバティブ取引」であっても、実際の取引事例が極めて少なく、その価格が公正評価額（第三者間で恣意性のない取引を行うと想定した場合の決済金額をいう。）と認められない場合のデリバティブ取引については、他の区分に属するデリバティブ取引として区分することができる。 

（債務保証等類似デリバティブ取引の意義）
2−3−40　２−３−39《みなし決済金額》の(4)イに定める「債務保証等類似デリバティブ取引」とは、当事者の一方が第三者の債務不履行、自然災害その他これらに類する特定の事実（以下２−３−41において「支払事由」という。）が生じた場合に一定の金銭を支払うことを約し、他方の当事者がその対価としてプレミアムを支払うことを約するデリバティブ取引をいう。（平12年課法２−７「四」により追加） 

（債務保証等類似デリバティブ取引に係る支払事由の発生により授受する金銭等に係る損益の計上）
2−3−41　法人が債務保証等類似デリバティブ取引（２−３−40《債務保証等類似デリバティブ取引の意義》に定める債務保証等類似デリバティブ取引をいう。以下２−３−41において同じ。）を行った場合において、支払事由が生じたことにより支払を受ける又は支払う金銭の額については、次に掲げる場合に応じそれぞれ次による。（平12年課法２−７「四」により追加）
(1)
 　支払事由が生じると同時に支払金額が確定する場合 法人が当該支払事由の発生を知り得ることとなった日の属する事業年度の益金の額又は損金の額に算入する。 
(2)
 　支払事由が生じた後に支払金額が確定する場合 支払金額が確定した日の属する事業年度の益金の額又は損金の額に算入する。 
(注)  　法人が、支払事由が生じたことにより金銭を支払う場合において、当該金銭の支払と引き換えに債務保証等類似デリバティブ取引の対象とされた有価証券、金銭債権その他の資産の引渡しを受けるときは、当該金銭の額から当該資産の引渡しを受けた時の当該資産の価額を控除した残額を損金の額に算入する。ただし、当該資産の引渡しの時にその価額を算定することが困難な場合において、法人が当該資産の券面額、債権金額等をその価額としているときは、これを認める。  

（有価証券等に組み込まれたデリバティブ取引の取扱い）
2−3−42　法人が、有価証券（法第61条の３第１項第１号《売買目的有価証券の期末評価額》に規定する売買目的有価証券又は法第61条の７第１項《時価ヘッジ処理による売買目的外有価証券の評価益又は評価損の計上》の規定の適用を受ける同項に規定する売買目的外有価証券に該当するものを除く。）、金銭債権、金銭債務等（以下２−３−43までにおいて「有価証券等」という。）で、デリバティブ取引の組み込まれたもの（以下２−３−47までにおいて「複合有価証券等」という。）を取得し、又は発生させた場合において、継続的に、当該複合有価証券等に係る取引を有価証券等に係る取引と当該デリバティブ取引（以下２−３−47までにおいて「組込デリバティブ取引」という。）とに区分し、当該組込デリバティブ取引につき法第61条の５第１項《デリバティブ取引に係る利益相当額の益金算入等》の規定を適用しているときは、これを認める。（平12年課法２−７「四」により追加、平14年課法２−１「九」により改正）
(注) 
 1 　本文の「有価証券等に係る取引」とは、当該有価証券等が利付の有価証券等であるときは、当該有価証券等の元本の額とあらかじめ定められた一定の利率（あらかじめ定められた一定の利率がない場合には、国内又は海外において代表的な利率又は指数として公表されているものにより決定される利率を含む。）に基づいて計算される利子の授受及び当該元本の授受に係る取引をいい、当該有価証券等が割引債又はこれに類似するものであるときは、当該割引債の発行価額相当額又はこれに相当するものの授受に係る取引をいう。 
2 　複合有価証券等に係る取引を有価証券等に係る取引と組込デリバティブ取引とに区分した場合には、有価証券等に係る取引と組込デリバティブ取引とがそれぞれ独立して行われたものとした場合に各事業年度の益金の額又は損金の額に算入すべき金額を各事業年度の益金の額又は損金の額に算入する。ただし、これらの取引に基づいて受け取る金銭の額（元本の償還又は弁済により受け取るものを除く。）については、区分しないこととして差し支えない。 
3 　法人が、区分することとした組込デリバティブ取引に係る利益相当額又は損失相当額（法第61条の５第１項に規定する「利益の額又は損失の額に相当する金額」をいう。以下２−３−42において同じ。）を算出することが困難な場合において、複合有価証券等に係る評価益又は評価損の額（複合有価証券等を売買目的有価証券であるものとみなして計算した法第61条の３第２項《売買目的有価証券の評価益又は評価損の益金又は損金算入等》に規定する評価益又は評価損の額に相当する金額をいう。）を当該組込デリバティブ取引に係る利益相当額又は損失相当額としているときは、継続適用を条件としてこれを認める。 
4 　２−１−47《金融資産等の利回りが一定でない場合等における損益の計上》は、組込デリバティブ取引を区分しない複合有価証券等又は組込デリバティブ取引を区分した複合有価証券等の当該組込デリバティブ取引以外の部分について準用する。この場合、「（当該適用している利率が国内又は海外において代表的な利率又は指数として公表されているものにより決定されている場合」は、「（当該適用している利率が国内若しくは海外において代表的な利率若しくは指数として公表されているものにより決定されている場合又は組み込まれたオプション取引に係るオプションの行使若しくは不行使によるものである場合」と読み替えて適用する。　 
5
 　区分することとした組込デリバティブ取引に係る契約に基づき金銭以外の資産を取得した場合には、法第61条の５第２項《デリバティブ取引に係る契約に基づき金銭以外の資産を取得した場合における益金算入等》の規定が適用されることに留意する。 

（組込デリバティブ取引の区分の方法）
2−3−43　組込デリバティブ取引を複合有価証券等から区分する場合において、有価証券等に複数の組込デリバティブ取引が組み込まれているときは、すべての組込デリバティブ取引を区分するものとする。ただし、次に掲げる組込デリバティブ取引については、区分しないこととして差し支えない。（平12年課法２−７「四」により追加）
(1)
 　ヘッジ目的組込デリバティブ取引（デリバティブ取引を組み込む対象となる有価証券等の価額の変動又は当該有価証券等について受払が予定される金銭の額の変動に伴って生ずるおそれのある損失の額を減少させる組込デリバティブ取引をいう。） 
(2)
 　元本保証型組込デリバティブ取引（資産である有価証券等の元本の額又は償還金額を減少させるおそれのない組込デリバティブ取引をいい、当該組込デリバティブ取引について生ずる利益又は損失を相殺する関係にある他の組込デリバティブ取引を区分することとした場合の当該組込デリバティブ取引を除く。）  
(3)
 　リスク限定型組込デリバティブ取引（負債である有価証券等の元本の額若しくは償還金額を増加させ、又は当該有価証券等について支払う利子の額を著しく増加させるおそれのない組込デリバティブ取引をいい、当該組込デリバティブ取引について生ずる利益又は損失を相殺する関係にある他の組込デリバティブ取引を区分することとした場合の当該組込デリバティブ取引を除く。） 
 
(注)  　ただし書の適用を受けて区分しないこととした場合の__から_ｂワでに掲げる組込デリバティブ取引は、２−３−42(注)２《有価証券等に組み込まれたデリバティブ取引の取扱い》に定める有価証券等に係る取引に含めることに留意する。  

（デリバティブ取引の手仕舞約定等に係る損益の計上）
2−3−44　デリバティブ取引の手仕舞約定等に係る損益の額は、当該手仕舞約定等が成立した日の属する事業年度の益金の額又は損金の額に算入する。（平12年課法２−７「四」により追加） 