第１節　課税価格及び控除 

（相続又は遺贈に係る財産につき相続税を課されない公益事業を行う者の範囲） 
第二条 　法第十二条第一項第三号 に規定する宗教、慈善、学術その他公益を目的とする事業を行う者は、専ら社会福祉法 （昭和二十六年法律第四十五号）第二条 （定義）に規定する社会福祉事業、更生保護事業法 （平成七年法律第八十六号）第二条第一項 （定義）に規定する更生保護事業、学校教育法 （昭和二十二年法律第二十六号）第一条 （学校の範囲）に規定する学校を設置し、運営する事業その他の宗教、慈善、学術その他公益を目的とする事業で、その事業活動により文化の向上、社会福祉への貢献その他公益の増進に寄与するところが著しいと認められるものを行う者とする。ただし、その者が個人である場合には第一号に掲げる事実、その者が法第六十六条第一項 に規定する人格のない社団又は財団（以下この条において「社団等」という。）である場合には第二号 及び第三号 に掲げる事実がない場合に限る。 
一 　その者若しくはその親族その他その者と法第六十四条第一項 に規定する特別の関係（以下この条において「特別関係」という。）がある者又は当該財産の相続に係る被相続人若しくは当該財産の遺贈（贈与をした者若しくはこれらの者の死亡により効力を生ずる贈与を含む。以下同じ。）をした者若しくはこれらの者の親族その他これらの者と特別関係がある者に対してその事業に係る施設の利用、余裕金の運用その他その事業に関し特別の利益を与えること。 
二 　当該社団等の役員その他の機関の構成、その選任方法その他当該社団等の事業の運営の基礎となる重要事項について、その事業の運営が特定の者又はその親族その他その特定の者と特別関係がある者の意思に従つてなされていると認められる事実があること。 
三 　当該社団等の機関の地位にある者又は当該地位にある者若しくは当該財産の遺贈をした者の親族その他これらの者と特別関係がある者に対して当該社団等の事業に係る施設の利用、余裕金の運用、解散した場合における財産の帰属その他その事業に関し特別の利益を与えること。 

（心身障害者共済制度の範囲） 
第二条の二 　法第十二条第一項第四号 及び第二十一条の三第一項第五号 に規定する政令で定める共済制度は、所得税法施行令第二十条第二項 （地方公共団体が実施する共済制度）に規定する共済制度とする。 

（債務控除をする公租公課の金額） 
第三条 　法第十四条第二項 に規定する政令で定める公租公課の額は、被相続人（遺贈をした者を含む。以下同じ。）の死亡の際納税義務が確定しているもののほか、被相続人の死亡後相続税の納税義務者が納付し、又は徴収されることとなつた次に掲げる税額とする。ただし、相続人（法第三条第一項 に規定する相続人をいい、包括受遺者を含む。以下同じ。）の責めに帰すべき事由により納付し、又は徴収されることとなつた延滞税、利子税、過少申告加算税、無申告加算税及び重加算税に相当する税額（地方税法 （昭和二十五年法律第二百二十六号）の規定による督促手数料、延滞金、過少申告加算金、不申告加算金、重加算金及び滞納処分費の額を含む。）を含まないものとする。 
一 　被相続人の所得に対する所得税額 
二 　被相続人が相続若しくは遺贈又は贈与（贈与をした者の死亡により効力を生ずる贈与を除く。以下同じ。）により取得した財産に対する相続税額又は贈与税額 
三 　被相続人が有していた地価税法 （平成三年法律第六十九号）第二条第一号 （定義）に規定する土地等に対する地価税の額 
四 　被相続人が資産再評価法 （昭和二十五年法律第百十号）第三条 （基準日）に規定する基準日において有していた資産につき同法第八条第一項 （個人の減価償却資産の再評価）（同法第十条第一項 （非事業用資産を事業の用に供した場合の再評価）において準用する場合を含む。）若しくは第十六条第一項 から第三項 まで（死亡の場合の再評価の承継）の規定により再評価を行い、又は同法第八条第二項 （同法第十条第三項 において準用する場合を含む。）若しくは第九条 （個人の減価償却資産以外の資産の再評価）の規定により再評価が行われたものとみなされた場合における当該再評価に係る再評価税額 
五 　被相続人が受けた登記、登録、特許、免許、許可、認可、認定、指定若しくは技能証明に係る登録免許税又は被相続人が受けた自動車検査証の交付若しくは返付若しくは軽自動車についての車両番号の指定に係る自動車重量税につき納税の告知を受けた税額 
六 　被相続人の行つた消費税法 （昭和六十三年法律第百八号）第二条第一項第八号 （定義）に規定する資産の譲渡等又は当該被相続人の引き取る同項第十号 に規定する外国貨物に係る消費税の額 
七 　被相続人が移出し、又は引き取る酒類、製造たばこ、揮発油、石油ガス税法 （昭和四十年法律第百五十六号）に規定する課税石油ガス又は石油税法 （昭和五十三年法律第二十五号）に規定する原油、石油製品若しくはガス状炭化水素に係る酒税、たばこ税、揮発油税、地方道路税、石油ガス税又は石油税の額 
八 　被相続人により航空機に積み込まれた航空機燃料に係る航空機燃料税の額 
九 　被相続人が印紙税法 （昭和四十二年法律第二十三号）第十一条第一項 （書式表示による申告及び納付の特例）又は第十二条第一項 （預貯金通帳等に係る申告及び納付等の特例）の承認を受けて作成した課税文書に係る印紙税の額 
十 　被相続人が負担すべきであつた地方税法第一条第一項第十四号 （用語）に規定する地方団体の徴収金（都、特別区及び全部事務組合のこれに相当する徴収金を含む。）の額 

（特別養子縁組等による養子に準ずる者の範囲） 
第三条の二 　法第十五条第三項第一号 に規定する政令で定める者は、同号 に規定する被相続人と当該被相続人の配偶者との婚姻前に当該被相続人の配偶者の同号 に規定する特別養子縁組による養子となつた者で、当該婚姻後に当該被相続人の養子となつたものとする。 

（相続税額から控除する贈与税相当額等） 
第四条 　法第十九条 の規定により控除する贈与税の税額に相当する金額は、同条第一項 に規定する贈与により財産を取得した者に係る当該取得の日の属する年分の贈与税額に、当該財産の価額の合計額のうち同条 の規定により相続税の課税価格に加算された部分の金額が当該年分の贈与税の課税価格に算入された財産の価額の合計額のうちに占める割合を乗じて算出した金額とする。 
２ 　法第十九条第二項第二号 に規定する政令で定める場合は、同号 の被相続人の配偶者が、法第二十七条第一項 の規定による申告書（当該申告書に係る期限後申告書を含む。）に法第十九条第二項 に規定する居住用不動産又は金銭につきこれらの財産の価額を贈与税の課税価格に算入する旨その他財務省令で定める事項を記載し、財務省令で定める書類を添付して、これを提出した場合とする。 

（配偶者に対する相続税額の軽減の場合の財産分割の特例） 
第四条の二 　法第十九条の二第二項 に規定する政令で定めるやむを得ない事情がある場合は、次の各号に掲げる場合とし、同項 に規定する政令で定める日は、これらの場合の区分に応じ当該各号に定める日とする。 
一 　当該相続又は遺贈に係る法第十九条の二第二項 に規定する申告期限（以下次項までにおいて「申告期限」という。）の翌日から三年を経過する日において、当該相続又は遺贈に関する訴えの提起がされている場合（当該相続又は遺贈に関する和解又は調停の申立てがされている場合において、これらの申立ての時に訴えの提起がされたものとみなされるときを含む。）　判決の確定又は訴えの取下げの日その他当該訴訟の完結の日 
二 　当該相続又は遺贈に係る申告期限の翌日から三年を経過する日において、当該相続又は遺贈に関する和解、調停又は審判の申立てがされている場合（前号又は第四号に掲げる場合に該当することとなつた場合を除く。）　和解若しくは調停の成立、審判の確定又はこれらの申立ての取下げの日その他これらの申立てに係る事件の終了の日 
三 　当該相続又は遺贈に係る申告期限の翌日から三年を経過する日において、当該相続又は遺贈に関し、民法 （明治二十九年法律第八十九号）第九百七条第三項 （分割の実行）若しくは第九百八条 （遺言による分割の指定又は禁止）の規定により遺産の分割が禁止され、又は同法第九百十五条第一項 ただし書（承認、放棄をなすべき期間）の規定により相続の承認若しくは放棄の期間が伸長されている場合（当該相続又は遺贈に関する調停又は審判の申立てがされている場合において、当該分割の禁止をする旨の調停が成立し、又は当該分割の禁止若しくは当該期間の伸長をする旨の審判若しくはこれに代わる裁判が確定したときを含む。）　当該分割の禁止がされている期間又は当該伸長がされている期間が経過した日 
四 　前三号に掲げる場合のほか、相続又は遺贈に係る財産が当該相続又は遺贈に係る申告期限の翌日から三年を経過する日までに分割されなかつたこと及び当該財産の分割が遅延したことにつき税務署長においてやむを得ない事情があると認める場合　その事情の消滅の日 
２ 　法第十九条の二第二項 に規定する相続又は遺贈に関し同項 に規定する政令で定めるやむを得ない事情があることにより同項 の税務署長の承認を受けようとする者は、当該相続又は遺贈に係る申告期限後三年を経過する日の翌日から二月を経過する日までに、その事情の詳細その他財務省令で定める事項を記載した申請書を当該税務署長に提出しなければならない。 
３ 　税務署長は、前項の申請書の提出があつた場合において、承認又は却下の処分をするときは、その申請をした者に対し、書面によりその旨を通知する。 
４ 　第二項の申請書の提出があつた場合において、当該申請書の提出があつた日の翌日から二月を経過する日までにその申請につき承認又は却下の処分がなかつたときは、その日においてその承認があつたものとみなす。 

（扶養義務者の未成年者控除） 
第四条の三 　法第十九条の三第二項 の規定による控除を受けることができる扶養義務者が二人以上ある場合においては、各扶養義務者が同項 の規定による控除を受けることができる金額は、次の各号に掲げる場合の区分に応じ、当該各号に定める金額とする。 
一 　扶養義務者の全員が、協議によりその全員が控除を受けることができる金額の総額を各人ごとに配分してそれぞれその控除を受ける金額を定め、当該控除を受ける金額を記載した法第二十七条 又は第二十九条 の規定による申告書（これらの申告書に係る期限後申告書を含む。）を提出した場合　これらの申告書に記載した金額 
二 　前号に掲げる場合以外の場合　扶養義務者の全員が控除を受けることができる金額の総額を、各人が法第十九条の三第二項 に規定する相続又は遺贈により取得した財産の価額につき法第十五条 から第十九条の二 までの規定により算出した金額によりあん分して計算した金額 

（障害者の範囲等） 
第四条の四 　法第十九条の四第二項 に規定する精神又は身体に障害がある者で政令で定めるものは、次に掲げる者とする。 
一 　所得税法施行令第十条第一項第一号 から第五号 まで及び第七号 （障害者及び特別障害者の範囲）に掲げる者 
二 　所得税法施行令第十条第一項第六号 に掲げる者のうち、その障害の程度が同項第一号 又は第三号 に掲げる者に準ずるものとして同項第七号 に規定する市町村長等の認定を受けている者 
２ 　法第十九条の四第二項 に規定する精神又は身体に重度の障害がある者で政令で定めるものは、次に掲げる者とする。 
一 　所得税法施行令第十条第二項第一号 から第四号 まで及び第六号 に掲げる者 
二 　所得税法施行令第十条第一項第五号 に掲げる者 
三 　前項第二号に掲げる者のうち、その障害の程度が所得税法施行令第十条第二項第一号 又は第三号 に掲げる者に準ずるものとして同条第一項第七号 に規定する市町村長等の認定を受けている者 
３ 　前条の規定は、法第十九条の四第三項 において準用する法第十九条の三第二項 の規定による控除を受けることができる扶養義務者が二人以上ある場合について準用する。この場合において、前条第二号中「法第十九条の三第二項 」とあるのは「法第十九条の四第三項 において準用する法第十九条の三第二項 」と、「第十九条の二」とあるのは「第十九条の三」と読み替えるものとする。 
４ 　法第十九条の四第三項 において準用する法第十九条の三第三項 の規定を適用する場合において、法第十九条の四第一項 の規定に該当する一般障害者（同項 に規定する障害者のうち同項 に規定する特別障害者（以下この項において「特別障害者」という。）以外の者をいう。以下この項において同じ。）又は特別障害者が、これらの者又はこれらの者の扶養義務者について既に同条第一項 又は同条第三項 において準用する法第十九条の三第二項 の規定による控除を受けたことがあり、かつ、その控除を受けた時においてはそれぞれ一般障害者又は特別障害者に該当する者であつたときは、法第十九条の四第三項 において準用する法第十九条の三第三項 の規定により控除を受けることができる金額は、既に控除を受けた金額の合計額が次に掲げる金額の合計額に満たなかつた場合におけるその満たなかつた部分の金額の範囲内に限るものとする。 
一 　当該相続（遺贈を含む。次号において同じ。）により財産を取得した一般障害者又は特別障害者につき法第十九条の四第一項 の規定により控除を受けることができる金額 
二 　前号の一般障害者又は特別障害者につき、同号の相続の開始前に開始した相続（法第十九条の四 の規定の適用に係るものに限る。以下この号において「前の相続」という。）の時における特別障害者又は一般障害者の区分に応じ、当該前の相続開始の時から前号の相続開始の時までの期間に相当する年数を同条第一項 に規定する七十歳に達するまでの年数とみなして同項 の規定を適用した場合に控除を受けることができる金額（前の相続が二回以上ある場合には、当該前の相続ごとに、当該前の相続開始の時から同条 の規定の適用に係るその直後の相続開始の時までの期間に相当する年数を当該七十歳に達するまでの年数とみなして同項 の規定を適用した場合に控除を受けることができる金額の合計額） 

（年の中途において課税財産の範囲が異なることとなつた場合の贈与税の課税価格） 
第四条の四の二 　法第二十一条の二第三項 に規定する住所を有していなかつた期間内に贈与により取得した財産で政令で定めるものは、次の各号に掲げる場合の区分に応じ、当該各号に定める財産とする。 
一 　贈与により財産を取得した者が当該贈与により財産を取得した時において法第一条の四第二号 の規定に該当する者である場合　当該贈与により取得した財産 
二 　贈与により財産を取得した者が当該贈与により財産を取得した時において法第一条の四第三号 の規定に該当する者である場合　当該贈与により取得した財産で法の施行地にあるもの 

（贈与財産につき贈与税を課されない公益事業を行う者の範囲） 
第四条の五 　第二条の規定は、法第二十一条の三第一項第三号 に規定する宗教、慈善、学術その他公益を目的とする事業を行う者について準用する。この場合において、第二条第一号中「その者若しくはその親族その他その者と法第六十四条第一項 に規定する特別の関係（以下この条において「特別関係」という。）がある者又は当該財産の相続に係る被相続人若しくは当該財産の遺贈（贈与をした者の死亡により効力を生ずる贈与を含む。以下同じ。）をした者」とあるのは「その者に当該財産の贈与をした者又はその者若しくは当該贈与をした者」と、同条第三号中「又は当該地位にある者若しくは当該財産の遺贈をした者」とあるのは「若しくは当該財産の贈与をした者又はこれらの者」と読み替えるものとする。 

（贈与税の配偶者控除の場合の婚姻期間の計算） 
第四条の六 　法第二十一条の六第一項 に規定する婚姻期間は、同項 に規定する配偶者と当該配偶者からの贈与により同項 に規定する居住用不動産又は金銭を取得した者との婚姻につき民法第七百三十九条第一項 （婚姻の届出）の届出があつた日から当該居住用不動産又は金銭の贈与があつた日までの期間（当該期間中に当該居住用不動産又は金銭を取得した者が当該贈与をした者の配偶者でなかつた期間がある場合には、当該配偶者でなかつた期間を除く。）により計算する。 