第５節　保険金等で取得した資産等の圧縮記帳

（保険金等の範囲）
10−5−1　法人が支払を受ける保険金、共済金又は損害賠償金（以下この節において「保険金等」という。）で法第47条第１項又は第５項《保険金等で取得した固定資産等の圧縮額の損金算入》の規定の適用があるのは、同条第１項に規定する所有固定資産（以下この節において「所有固定資産」という。)の滅失又は損壊（以下この節において「滅失等」という。）に基因して受けるものに限られるのであるから、たとえ所有固定資産の滅失等に関連して支払を受けるものであっても、次に掲げるような保険金等についてはこれらの規定の適用がないことに留意する。（昭55年直法２−15「二十一」により追加、平14年課法２−１「二十五」により改正）
(1) 
 　棚卸資産の滅失等により受ける保険金等 
(2) 
 　所有固定資産の滅失等に伴う休廃業等により減少し、又は生ずることとなる収益又は費用の補てんに充てるものとして支払を受ける保険金等 

（立竹木の保険金等に係る圧縮記帳）
10−5−1の2　法人が、その有する立竹木の滅失等により支払を受けた法第47条第１項《保険金等で取得した固定資産等の圧縮額の損金算入》に規定する保険金等をもってその滅失等をした立竹木に代替する立竹木を取得した場合には、当該立竹木につき同項又は第５項の規定の適用を受けることができるものとする。ただし、次に掲げる立竹木の滅失等により支払を受けた保険金等をもって取得した立竹木に代替する資産については、これらの規定の適用はないものとする。（平６年課法２−５「七」により追加、平14年課法２−１「二十五」により改正）
(1) 
 　法人が、保険金等の支払の基因となる滅失等のあった日（以下10−５−１の２において「基因日」という。)前１年以内に他から購入した立竹木で販売計画等からみてその購入後おおむね１年以内に転売又は伐木されることが確実と認められるもの 
(2) 
 　原木販売業、製材業、製紙業、パルプ製造業等を営む法人が、基因日前１年以内に他から購入した立竹木（１に該当する立竹木を除き、その購入をした日において通常の伐期に達していたものに限る。） 

（圧縮記帳をする場合の滅失損の計上時期）
10−5−2　所有固定資産の滅失等があった場合において、その滅失等により支払を受ける保険金等の額につき法第47条から第49条まで《保険金等で取得した固定資産等の圧縮額の損金算入等》の規定の適用を受けようとするときは、当該滅失等による損失の額（当該滅失等により支出した経費の額を含む。）は、保険金等の額を見積り計上する場合を除き、当該保険金等の額が確定するまでは仮勘定として損金の額に算入しないものとする。ただし、その支払を受ける保険金等が損害賠償金のみである場合には、この限りでない。（昭55年直法２−15「二十一」、平14年課法２−１「二十五」により改正） (注) 　適格組織再編成に係る被合併法人等が有する固定資産の滅失等があった場合において、その滅失等により支払を受ける保険金等の額につき、当該適格組織再編成に係る合併法人等が法第47条から第49条までの規定の適用を受けようとするときの被合併法人等においても、同様とする。 

（同一種類かどうかの判定）
10−5−3　法第47条第１項又は第５項《保険金等で取得した固定資産等の圧縮額の損金算入》の規定の適用上、法人が取得等をした固定資産がその滅失等をした所有固定資産と同一種類の固定資産であるかどうかは、耐用年数省令別表第一に掲げる減価償却資産にあっては同表に掲げる種類の区分が同じであるかどうかにより、同別表第二に掲げる減価償却資産にあっては同表に掲げる設備の種類の区分が同じであるか又は類似するものであるかどうかによる。（昭55年直法２−15「二十一」により追加、平14年課法２−１「二十五」により改正） 

（代替資産の範囲）
10−5−4　法第47条第１項《保険金等で取得した固定資産等の圧縮額の損金算入》に規定する代替資産は、所有固定資産が滅失等をしたことによりこれに代替するものとして取得等をされる固定資産に限られるのであるから、例えば滅失等のあった時において現に自己が建設、製作、製造又は改造中であった資産は代替資産に該当しないことに留意する。（昭55年直法２−15「二十一」、平14年課法２−１「二十五」により改正） 

（滅失等により支出した経費の範囲）
10−5−5　令第85条第１項第１号《保険金等の額》に規定する「所有固定資産の滅失又は損壊により支出する経費」には、その滅失等があった所有固定資産の取壊費、焼跡の整理費、消防費等のように当該所有固定資産の滅失等に直接関連して支出される経費が含まれるが、類焼者に対する賠償金、けが人への見舞金、被災者への弔慰金等のように当該所有固定資産の滅失等に直接関連しない経費はこれに含まれないものとする。（昭55年直法２−15「二十一」、平14年課法２−１「二十五」により改正） 

（２以上の種類の資産の滅失等により支出した共通経費）
10−5−6　例えば工場用建物と機械設備が滅失等をした場合のように２以上の所有固定資産が滅失等をした場合において、これらの資産の滅失等により支出した共通の経費があるときは、その共通の経費の額については、保険金等の額の比その他合理的な基準によりこれらの資産に配賦するものとする。（昭55年直法２−15「二十一」により追加、平14年課法２−１「二十五」により改正） 

（所有固定資産の滅失等により支出した経費の見積り）
10−5−7　法人が所有固定資産の滅失等により保険金等の支払を受けた場合において、まだ焼跡の整理に着手していない等のため当該所有固定資産の滅失等により支出すべき経費の額が確定していないときは、その経費の額を見積って令第85条第１項第１号《保険金等の額》の金額を計算し、当該所有固定資産の滅失等により支出すべき経費の額が確定した場合に、その額が確定した日の属する事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当する場合には、当該連結事業年度）においてその確定した経費の額により調整する。（昭55年直法２−15「二十一」、平14年課法２−１「二十五」、平15年課法２−７「三十二」により改正） (注) 　本文の取扱いにより所有固定資産の滅失等により支出すべき経費の額を見積って圧縮記帳の規定の適用をした固定資産を適格組織再編成により移転した場合には、当該固定資産の移転を受けた合併法人等においてその経費の額が確定したときに、その額が確定した日の属する事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当する場合には、当該連結事業年度）でその確定した経費の額により調整する。 

（先行取得した代替資産等についての圧縮額の損金算入）
10−5−8　法人が保険金等の額が確定する前にその滅失等をした所有固定資産に係る代替資産の取得等をした場合において、当該代替資産につきその保険金等の額が確定した日の属する事業年度において法第47条第１項又は第５項《保険金等で取得した固定資産等の圧縮額の損金算入》の規定を適用するときは、その圧縮限度額は、令第85条第１項《保険金等で取得した代替資産等の圧縮限度額》の規定にかわらず、次の算式により計算した金額とする。（昭55年直法２−15「二十一」、平14年課法２−１「二十五」により改正）