第２款　棚卸資産の評価損

（棚卸資産の著しい陳腐化の例示）
9−1−4　令第68条第１号ロ《評価損の計上ができる著しい陳腐化》に規定する「当該資産が著しく陳腐化したこと」とは、棚卸資産そのものには物質的な欠陥がないにもかかわらず経済的な環境の変化に伴ってその価値が著しく減少し、その価額が今後回復しないと認められる状態にあることをいうのであるから、例えば商品について次のような事実が生じた場合がこれに該当する。（昭55年直法２−８「三十一」により改正） 
(1) 
 　いわゆる季節商品で売れ残ったものについて、今後通常の価額では販売することができないことが既往の実績その他の事情に照らして明らかであること。 
(2) 
 　当該商品と用途の面ではおおむね同様のものであるが、型式、性能、品質等が著しく異なる新製品が発売されたことにより、当該商品につき今後通常の方法により販売することができないようになったこと。 

（棚卸資産について評価損の計上ができる「準ずる特別の事実」の例示）
9−1−5　令第68条第１号ニ《棚卸資産の評価損の計上ができる事実》に規定する「イからハまでに準ずる特別の事実」とは、例えば、次のような事実をいう。（平12年課法２−19「十三」により改正） 
(1) 
 　破損、型崩れ、たなざらし、品質変化等により通常の方法によって販売することができないようになったこと。 
(2) 
 　民事再生法の規定による再生手続開始の決定があったことにより、棚卸資産につき評価換えをする必要が生じたこと。 

（棚卸資産について評価損の計上ができない場合）
9−1−6　棚卸資産の時価が単に物価変動、過剰生産、建値の変更等の事情によって低下しただけでは、令第68条第１号《棚卸資産の評価損の計上ができる事実》に掲げる事実に該当しないことに留意する。（平12年課法２−19「十三」により改正） 

（補修用部品在庫調整勘定の設定）
9−1−6の2　法人が法令の規定、行政官庁の指導、業界の申合せ等に基づき製品の製造を中止した後一定期間保有することが必要と認められる当該製品に係る補修用の部品を相当数量一時に取得して保有する場合には、保有開始年度（その製品の製造を中止した事業年度の翌事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当する場合には、当該連結事業年度）をいう。以下９−１−６の２において同じ。)以後の各事業年度において、当該事業年度終了の時における補修用の部品の帳簿価額の合計額が次の算式により計算した金額を超えるときにおけるその超える部分の金額に相当する金額以下の金額を損金経理により補修用部品在庫調整勘定に繰り入れることができるものとする。（昭55年直法２−８「三十一」により追加、平15年課法２−７「二十二」により改正）

（補修用部品在庫調整勘定の金額の益金算入）
9−1−6の3　補修用部品在庫調整勘定の金額は、その繰入れをした事業年度の翌事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当する場合には、当該連結事業年度）の益金の額に算入する。（昭55年直法２−８「三十一」により追加、平15年課法２−７「二十二」により改正） 

（補修用部品在庫調整勘定の明細書の添付）
9−1−6の4　補修用部品在庫調整勘定への繰入れを行う場合には、その繰入れを行う事業年度の確定申告書に補修用部品在庫調整勘定の繰入額の計算に関する明細を記載した書類を添付しなければならないものとする。（昭55年直法２−８「三十一」により追加） 

（適格分社型分割等に係る期中補修用部品在庫調整勘定の設定等）
9−1−6の5　法人が適格分社型分割等（適格分社型分割、適格現物出資又は適格事後設立をいう。以下この章において同じ。)により分割承継法人等（分割承継法人、被現物出資法人又は被事後設立法人をいう。以下この章において同じ。)に補修用部品在庫調整勘定の設定の対象となる補修用部品を移転する場合において、当該移転をする補修用部品について当該適格分社型分割等の直前の時を事業年度終了の時とした場合に９−１−６の２の定めにより繰り入れることができる金額につき補修用部品在庫調整勘定に相当するもの（以下９−１−６の７までにおいて「期中補修用部品在庫調整勘定」という。)へ繰り入れたときは、当該繰り入れた金額は当該適格分社型分割等の日の属する事業年度の損金の額に算入する。 
　なお、この取扱いは、当該法人が、当該適格分社型分割等の日以後２月以内に期中補修用部品在庫調整勘定の繰入額の計算に関する明細を記載した書類を所轄税務署長へ提出した場合に限り、適用するものとする。（平成14年課法２−１「十九」により追加） 

（適格組織再編成に係る補修用部品在庫調整勘定等の引継ぎ）
9−1−6の6　法人が適格組織再編成（適格合併、適格分割、適格現物出資又は適格事後設立をいう。以下この章において同じ。）を行った場合には、次に掲げる適格組織再編成の区分に応じ、それぞれ次に定める補修用部品在庫調整勘定の金額又は期中補修用部品在庫調整勘定の金額は、当該適格組織再編成に係る合併法人、分割承継法人、被現物出資法人又は被事後設立法人（以下この章において「合併法人等」という。）に引き継ぐものとする。（平14年課法２−１「十九」により追加） 
(1) 
 　適格合併　９−１−６の２により当該適格合併の日の前日の属する事業年度において繰り入れをした補修用部品在庫調整勘定の金額 
(2) 
 　適格分割型分割　９−１−６の２により当該適格分割型分割の日の前日の属する事業年度において繰り入れをした補修用部品在庫調整勘定の金額のうち当該適格分割型分割に係る分割承継法人に移転する補修用部品在庫調整勘定の設定の対象となる補修用部品の当該事業年度終了の時における帳簿価額に対応する部分の金額 
(3)
 　適格分社型分割等　９−１−６の５により当該適格分社型分割等の日の属する事業年度において繰り入れをした期中補修用部品在庫調整勘定の金額 
(注) 　(2)より分割承継法人に引き継いだ金額は、９−１−６の３の適用がないのであるから留意する。 

（適格組織再編成により引継ぎを受けた補修用部品在庫調整勘定等の益金算入）
9−1−6の7　９−１−６の６により合併法人等が引継ぎを受けた補修用部品在庫調整勘定の金額又は期中補修用部品在庫調整勘定の金額は、当該合併法人等の適格組織再編成の日の属する事業年度の益金の額に算入する。（平14年課法２−１「十九」により追加） 
 
（単行本在庫調整勘定の設定）
9−1−6の8　出版業を営む法人が各事業年度終了の時において有する単行本のうちにその最終刷後６か月以上を経過したもの（取次業者又は販売業者に寄託しているものを除く。以下９−１−６の11までにおいて「売れ残り単行本」という。）がある場合には、次の算式により計算した金額に相当する金額以下の金額を当該事業年度において損金経理により単行本在庫調整勘定に繰り入れることができるものとする。（昭55年直法２−８「三十一」により追加、平３年課法２−４「八」、平14年課法２−１「十九」により改正）

（単行本在庫調整勘定の金額の益金算入）
9−1−6の9　単行本在庫調整勘定の金額は、その繰入れをした事業年度の翌事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当する場合には、当該連結事業年度）の益金の額に算入する。（昭55年直法２−８「三十一」により追加、平14年課法２−１「十九」、平15年課法２−７「二十二」により改正） 

（単行本在庫調整勘定の明細書の添付）
9−1−6の10　単行本在庫調整勘定への繰入れを行う場合には、その繰入れを行う事業年度の確定申告書に単行本在庫調整勘定の繰入額の計算に関する明細を記載した書類を添付しなければならないものとする。（昭55年直法２−８「三十一」により追加、平14年課法２−１「十九」により改正） 

（適格組織再編成に係る単行本在庫調整勘定の設定等）
9−1−6の11　９−１−６の５から９−１−６の７までの取扱いは、法人が適格分社型分割等により分割承継法人等に売れ残り単行本を移転する場合及び適格組織再編成により合併法人等に単行本在庫調整勘定を引き継ぐ場合についてそれぞれ準用する。（平14年課法２−１「十九」により追加） 